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会计准则研究系列-新收入准则应用在即 我们应该注意什么?

境外上市公司及境内外同时上市的公司均已于2018 年执行新收入准则。对于其它境内上市公司,自2020 年开始执行。我们将在2020 年一季报看到新收入准则的相应影响。本篇报告结合A+H 非金融类上市公司的执行情况,分析新准则给公司报表带来的影响,提醒投资者关注准则变更前后,收入、利润及关键财务指标的可比性。

    事件:财政部2017 年7 月正式公布《企业会计准则第14 号——收入》(下称“新收入准则”或“新准则”),用于规范企业收入的确认、计量和相关信息的披露,该准则与国际会计准则规定一致。境内外同时上市的企业以及在境外上市的企业,2018 年1 月1 日起已执行新准则;其它境内上市企业,自2020 年1 月1 日起强制执行新准则。

    整体影响:33%的公司利润表受到影响。就应用情况来看,新收入准则对报表的影响分为两类:第一类是仅影响资产负债表,第二类是既影响资产负债表,又影响利润表。就准则规定和应用情况来看,新准则不会影响现金流量表。85 家A+H 股非金融类公司已于2018 年年报采用新收入准则。3 家公司表示新准则对报表无影响,54 家公司表示受到第一类影响,28 家公司表示受到第二类影响。分行业看, A+H 股公司所在的22 个行业均受影响。

    对资产负债表的影响:新增合同资产、合同负债科目。新准则引入合同资产和合同负债的概念,调整了旧准则下应收账款、预收账款、递延收益的涵盖内容。就A+H 股公司应用情况来看,90%的公司预收账款重分类至合同负债,30%的公司存货/应收账款重分类至合同资产。

    对利润表的影响:影响科目较广,涉及收入/成本/费用等多个科目。就A+H股公司应用情况来看。收入受到影响的公司有23 家,利润受到影响的公司有19 家,营业成本受到影响的公司有18 家,销售费用受到影响的有13 家,财务费用受到影响的有6 家。有9 家公司,新准则对其收入或利润的影响在1%以上。

    结合利润表来看,新收入准则对企业业绩的影响分为两类:1、涉及收入、成本和费用的重分类,或收入和成本的同步增减,不影响当期利润。这一类变动使得利润表更反映经营实质,同行业不同公司报表可比性提升。2、收入确认方式发生变化,进而影响当期确认的收入和利润金额。我们认为新收入准则给予上述企业更多主观判断空间。

    建议:关注变更前后报表可比性,利用准则变化调节利润的情形。就对报表影响来看,新准则新增合同资产、合同负债科目,且有可能对营业收入、营业成本、销售费用、财务费用科目产生影响。我们建议,在准则切换前后,关注收入、利润及关键财务指标的可比性。此外,期初未分配利润的调整实际上反应了新收入准则对历史年份利润的影响。我们建议关注期初大额未分配利润调整的合理性,不排除个别公司利用准则变更,调减期初未分配利润,为后续提升业绩提供可能。

    风险因素:关注准则修订前后带来的报表信息不可比;关注企业利用新准则变化调节收入和利润。

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